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金融资产确认分析

  时间:2019-09-30 09:28

关键词金融资产,新会计准则

随着金融资产概念被引入新的会计准则,传统会计因素的确认和计量也发生了一些变化。如何准确把握这些变化是会计处理顺利进行的关键。笔者结合新旧标准的解释和多方参考,对金融资产的确认提出了一些看法。

1简介

2006年2月,财政部发布了新的会计准则,其中之一是引入了与金融工具有关的概念。我们在旧指南中触及了它包含的具体内容,并且有真正的新交易和业务。此外,对于首次接触金融工具的非银行会计师,会计准则和会计准则的规则不是很详细。很难理解和准确地掌握概念,确认和测量,以及那些不熟悉会计的人。财务报告用户更加困难,准确理解金融工具的相关概念是关键。由于与金融工具有关的大量内容,笔者分析了作者形成的金融资产。

2金融资产的含义和分类

2.1金融资产的含义

金融资产是可以在有组织的金融市场中以实际价格和未来估值进行交易的所有金融工具的总称。金融资产的最大特点是能够在市场交易中向其所有者提供即时或长期货币收入流。虽然金融市场的存在不是金融资产创造和交易的必要条件,但在大多数国家,金融资产在相应的金融市场上交易。

2.2金融资产的分类

在1993年新出版的国民经济核算体系(SNA)中,金融资产分类如下:(1)货币黄金和特别提款权; (2)货币和存款; (3)股票以外。证券(包括衍生金融工具); (4)贷款; (5)股票和其他利益; (6)保险专项储备; (7)应收款项/其他应收款项。

SNA的金融资产;实际上,这些统计对象的所有金融资产和负债都记录在国民经济各部门的资产负债表中。对于每个部门,资产负债表显示了部门筹集资金所产生的金融负债以及该部门获得的金融资产。它提供了有关部门金融工具使用程度以及部门债务和债务关系的信息。地位的双重关系。

金融资产确认分析

一般而言,根据金融资产的经济性质,金融资产可分为手头现金(包括银行存款),应收账款,应收票据,贷款,垫款,其他应收款,应收利息,债务投资,股权投资,基金投资,衍生金融资产等

在《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》中,金融资产分为(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,(2)持有至本期投资的金融资产; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售的金融资产。

3确认金融资产

当公司成为金融工具合同的一方时,应确定金融资产或金融负债。

3.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

本集团的会计准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括直接以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产。

3.1.1交易金融资产

金融资产确认分析

符合下列条件之一的金融资产,归类为交易性金融资产。

(1)获得金融资产的目的是在不久的将来出售。

(2)它是集中管理的可识别金融工具组合的一部分,并且有客观证据表明公司最近使用短期盈利能力管理投资组合。

(3)属于衍生工具。主指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

上述三个条件表明,交易性金融资产具有以下三个特征

(1)企业持有的目的是短期性的,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。根据旧准则对长短期的划分,此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);

(2)该金融资产具有活跃的市场,其公允价值能够通过活跃市场获取;

根据这两个特征可以看出,旧准则中的短期投资如果仅仅是为了随时通过出售获利,则应当属于交易性金融资产。

3.1.2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

当金融资产满足以下条件之一时,应将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益

(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[1][2]下一页



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