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审查内部控制信息披露和公司治理文献

  时间:2019-10-05 17:01

继2002年颁布“萨班斯 - 奥克斯利法案”后,鉴于上市公司的内部控制一般对自愿性信息披露的动机不足以及强制披露的严肃形式,中国已经颁布了《企业内部控制基本规范》,《企业内部控制配套指引》,该法规指导企业内部控制的整顿和规范,并寻求上市公司对公司内部控制有效性的自我评估和披露,并为准备,审查和披露报告。

健全的内部控制机制是健全的公司治理结构的体现;相反,内部控制的创新和深化也将促进公司治理的完善。本文重点研究了国内外基于公司治理的内部控制信息披露影响的相关文献,并进行了梳理和预测。

审查内部控制信息披露和公司治理文献

在国外,自2002年美国颁布“SOX法”以来,各国先后制定了相关法规,以提高内部控制信息披露的质量。国外内部控制的实证研究主要涉及在实施法案三个方面之前披露自愿性内部控制信息,自愿内部控制信息披露的影响因素,缺陷的决定因素和缺陷的经济后果。

国内对内部控制的研究起步较晚,主要以规范研究为基础。实证研究主要涉及内部控制披露状况,内部控制信息披露影响因素和内部控制评价报告三个方面。

总之,相关研究可以如下整理。

在国外,内部控制自愿性信息披露分为管理层内部控制报告的披露和法案实施前法案生效后内部控制缺陷的披露。希利等人。 (2001)认为外部投资者与管理者之间的信息不对称是上市公司信息披露的内在原因。 Goh(2007)提出,审查和监督内部控制是审计委员会和董事会解决代理问题的方式之一。

在中国,学者们只将公司治理作为影响因素进行分析。方红星(2009)发现,上市公司是否自愿披露内部控制信息的影响因素是,是否在境外交叉上市,或者是否聘请“四大”外聘审计,这与公司的类型呈负相关关系。外部审计意见。赵阳(2013)发现大多数上市公司没有遵守信息披露的相关规定,也没有受到重大处罚。在某种程度上,他们容忍继续虚假披露,减少披露甚至不披露。

在国外,Poel等人。 (2011)发现盈余质量与荷兰“跟随或解释”原则内部控制下的内部控制制度描述无关,与未经审计的内部控制有效性正相关。

在中国,张利民(2003)发现ST公司必须实施内部控制信息的强制披露,并必须加强对内部控制报告的外部审计和监督。周勤业(2005)指出,公司的法定代表人,总经理和财务负责人应对内部控制设计运作的有效性负责。

虽然中国的法律法规要求强制披露内部控制自我评估报告,但他们没有对其内容和格式提出具体要求。因此,统一内部控制评价标准对提高报告水平具有重要意义。

审查内部控制信息披露和公司治理文献

在国外,关于内部控制缺陷和公司治理的文献侧重于影响内部控制缺陷的因素,包括公司治理和内部控制监督,业务复杂性和组织变革。 Jeffrey(2006)发现公司的财务状况,业务环境复杂性,生命周期等都与内部控制存在重大缺陷的概率有关。

在中国,很少有相关的文献研究。蔡聪光(2010)指出,报告的细分数量和公司规模将影响披露的内部控制缺陷。 Liu Yali(2011)发现,报告内部控制缺陷的公司具有重要的公司治理特征。

鉴于中国目前的情况,监管机构应考虑内部控制缺陷披露的影响因素,并注重公司治理特征。

内部控制与公司治理之间的关联,会使内部控制缺陷促进企业改善治理结构,重塑声誉资本。缺陷产生的经济后果主集中在会计信息质量、审计收费、审计师变更等。

在国外,Goh(2007)指出公司发现重大内控缺陷后,对审计委员会和董事会的独立性和有效性、具有财会专长的董事比例等均有所提升;发现重大内部控制缺陷的第二年,公司的上述性质已提升至与未发现缺陷的健康公司?o显著差异。

在国内,池国华等(2012)发现内控缺陷严重程度与投资者风险认知正相关,但投资者缺乏差异化风险认知反应。余海宗等(2013)从投资者视角出发研究如何衡量内部控制信息披露质量,指出与其市场评价正相关。

三、国内外研究评述及展望

2010年制定的与内控有关的相关指引,对上市公司内控有效性的自我评价、自我评价报告披露、对内部控制有效性的审计等提出了求。因此,我国内控信息披露将逐渐规范;而披露质量能否真实、有效,仍需继续探索研究。

此外,我国研究仍主讨论公司治理对内部控制自愿性披露的影响因素、内部控制报告评价的影响等,缺乏对内控缺陷的研究。因此可借鉴国外关于内部控制缺陷披露及后续影响的较为成熟的研究,对我国情况进行探讨。

最后,鉴于公司治理对内部控制信息披露十分重,相关监管机构应对内部控制信息披露制度进行完善监督,同时监督考核上市公司信息披露的及时、完整。另一方面,根据公司治理结构的各个方面影响程度的不同,上市公司可通过改进治理结构,促进自愿性披露、提高披露质量。



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