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企业年金税收政策的国际经验与借鉴

  时间:2019-02-20 10:34

企业年金,一般又称职业年金计划或私人养老金计划,是指企业及其员工依法参与基本养老保险制度的补充养老金计划。各国政府正在对企业年金计划征税。当面对向企业年金计划支付款项时,雇主可以将支付成本输入所得税前的成本,以便支付免征企业所得税。个人所得税免于是否允许个人雇员对东森游戏注册企业年金计划的贡献从应税收入中扣除。 (2)企业年金计划取得投资收益时,需缴纳所得税。 (3)退休员工从企业年金计划中领取养老金时,是否对其养老金收入征收个人所得税。因此,企业年金计划运作的三个阶段有三个应税点。根据三个应税点是否征税的差异,企业年金的税收模式基本上有八种可能的组合。如果我们使用e(免税)来表示免税,t(征税)是指税收。 Eee、eet、ete、tee、etf、tet、tye、tit。

最常见的企业年金税收形式是eet税收模式,它允许在税前缴纳税款,允许投资收入免税,但向雇员支付养老金福利税。实施养老金税收激励措施的原因是它鼓励退休储蓄,因为在没有税收优惠的情况下,家庭储蓄太少。对缺乏储蓄的解释是,一些家庭可能缺乏远见,无法完全预测未来的需求,或者他们可能缺乏为未来需求储蓄的意识。以下是西方国家企业年金计划税收实践的详细分析。

(a)美国

美国政府对企业年金的监管和控制基于两项联邦法规《税收法》(内部税收代码)和《雇员退休收入保障法》(employeeretirementinesecurityactof1974)(以下简称《保障法》)。由于《税收法》和《保障法》都是联邦法规,美国企业年金计划在很大程度上独立于州政府。《税收法》美国税务局(internalrevenues东森游戏ervice)需要监督和审核企业年金计划税收优惠政策的实施,并《保障法》对企业年金计划实施过程中要满足的各种要求进行详细要求。在美国,养老金计划必须符合税务局的要求才能享受税收优惠。为了满足税收优惠,计划必须符合最低标准,包括参与率、保留养老金福利、对低收入人群不歧视。如果计划不符合这些标准,雇主的缴款必须包括在雇员的应税收入中,以允许雇主在税前缴纳税款。

总之,美国对企业年金的税收优惠有以下特点:

1.付款阶段。雇主在规定的限额内(通常为工资的15%),为企业年金计划支付的供款被视为经营费用,可从当期企业所得税中扣除;并且不包括在员工当前的个人应纳税所得额中。员工的缴费部分仅支付社会保障工资税,员工可以通过雇主将其部分工资纳入企业年金计划,以便从员工当前的应纳税所得中扣除所包含的金额以减少它。个人所得税,税收延期的目的。然而,考虑到政府对高收入雇员的税收损失和税收优惠,政府将设定最高允许的税前贡献。通常,对于定额供款计划(直接计划),年度限额为工资的25%或30,000美元中的较小者。受益确定计划(数据库计划)可以使用一些精算假设来防止计划获得不合理的大额税前费用。

企业年金税收政策的国际经验与借鉴

2.投资阶段。无论雇主的贡献或雇员的贡献如何,他们的投资收入都可以免征所得税。

3.接收阶段。退休养老金的一次性支付给予了特殊的收入平均税收规则,而养老金的养老金支付则需缴纳联邦和州个人所得税,但没有必要支付社会保障工资税。此外,《税收法》还严格规定了领取养老金的时间。

可以看出,美国政府采用了税收模式,即支付和收入环节的免税,以及养老金征收的税收。该模型的第一点是政府放弃部分现行税,使企业和个人在加入养老金计划的过程中享受税收优惠和税收延迟的优惠,从而促进企业年金的发展。

根据美国工作人员福利研究所(ebri)的统计分析,近年来美国企业年金(主要包括受益人确定的雇主计划和缴费确定的401k计划)的税收支出和总税收支出显示在表1.显示。

从计算可以看出,企业年金的税收支出占税收总支出的很大比例,基本保持在35%至39%之间。由此可见,美国政府高度重视企业年金计划,不仅要通过大力实施税收优惠政策来刺激企业年金计划的实施,还要保持其政策的稳定性。例如,1984年,401k计划覆盖了754万劳动力,??累计资产价值917.5亿美元。截至2005年底,401k计划覆盖了4700万劳动力,??是20年前的六倍多,累计资产价值达到2.4万亿美元。(2)英国

在英国,雇主供款可以从营业收入中扣除作为经营成本;员工缴费也可享受某些税收优惠,但受部分限制。在正常情况下,受益确定计划中的员工可以通过支付其工资收入的15%来享受税收优惠。在2001年后的定额供款计划中,员工享受的税收优惠与个人退休金计划相似。参见表2.根据个人养老金计划,最高免税支付金额随着年龄的增长而增加,并且这一政策的想法是老年员工将更加意识到他们对养老金的需求,因此他们可能是更积极主动的退休储蓄。在美国和其他国家,这个数字不随年龄而变化。

养老基金投资收益和从员工和雇主缴纳的已实现资本收益,包括股息、资本增值、期货期权,免征资本利得税。但是,如果养老基金通过证券市场的过度交易获得已实现的资本收益,则资本利得税是不可避免的。

在英国,企业年金通常按月汇入收款人的银行账户,并作为个人收入的收入纳税。但是,税务部门允许将一定比例的福利确定计划或定义型计划养老金转换为一次性免税支付,最高可达最终工资收入的3/80乘以使用寿命(最长40年)。因此,参与企业年金计划的时间越短,一次性付款的免税额就越小。在英国,几乎所有退休员工都选择一次性支付此限额。

(3)日本

日本的企业年金是对员工劳动的补偿,国民年金和养老金年金的补充,以及企业根据各自的需求和承受能力建立的税收优惠待遇养老金制度。如果企业年金计划符合《法人税收法》的要求,经税务局批准后,企业年金支付可以全部纳入成本,投资收益也可以纳入免税账户。

在日本,绝大多数企业年金基金计划都有一次性付款选项,更多的人会选择这种方法而不是年金支付方式,因为它有税收优惠。日本退休人员可以在税前一定的税额内支付一次性付款。以前在税前支付的金额随员工的工作年限而增加。一旦工作期超过20年,它将增长得更快。

对于年金支付方式,企业年金基金计划支付的年金支付和社会保障计划具有相同的税金。对于65岁以下的已婚养老金领取者,最高免税额为每年175万日元。对于年龄在65岁及以上的养老金领取者,、配偶年满70岁或以上,最高年度免税额为305万日元(详见表3)。(4)其他国家

企业年金税收政策的国际经验与借鉴

以上简要介绍了美国对美国和日本的美国年金税处理,我们可以很容易地发现,他们已经对企业年金积累的三个阶段实施了不同程度的税收优惠。事实上,世界上企业年金或私人养老金计划建设中使用最广泛的税收制度是允许雇主或雇员从其税前收入中扣除养老金缴款,并降低养老金投资收入的所得税。但是,当您领到养老金时,您将像任何其他应纳税收入一样获得个人所得税。

我国企业年金制度起源于20世纪80年代末,经历了企业年金保险和企业年金的试行阶段。 1991年,《国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定》提出“国家宣传,鼓励企业实施补充养老保险”。 1994年,《劳动法》以法律形式确定。《国务院关于企业职工养老保险制度改革的通知》规定“企业补充养老保险是企业根据自身经济能力建立的。”《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》(以下简称《试点方案》)是国务院2000年发布的,是中国企业年金发展的里程碑。企业年金作为企业年金监管,明确企业年金应采用个人账户方式,实行市场化管理操作。 2004年1月6日和2月23日,劳动和社会保障部颁布了《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》,于当年5月1日实施,管理和投资设立企业年金、企业年金基金。制定了运营法规。 2005年初,发布了《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》等一系列配套政策,标志着中国企业年金法律体系的形成。 2005年8月初,29家金融机构首批获得37项企业年金管理资格,即中国企业年金保险进入具体实施阶段。

然而,在接下来的一年左右,企业年金的发展速度并没有外界预期的那么快。相反,它积累的资金数量非常有限。原因在于缺乏税收优惠是制约企业年金发展的最大瓶颈。业界普遍认为,中国目前的财政收入增长迅速,政府有足够的资金支持和鼓励商业养老保险和企业年金发展。

相比之下,中国目前的企业年金税收政策与发达国家的税收政策截然不同。国务院2000年发布的《试点方案》部分规定,企业在工资总额的4%以内的贡献可以从成本中扣除。在实际运行过程中,国内大部分地区和行业都根据实际情况有条件制定并发布了相应的企业年金实施办法(见表4)。其中,江苏和湖北省的税收优惠政策最强。企业可以分配前一年税前32,212个基金总额的12.5%,而其他大多数省市约占4%。可以看出,国家优惠、完成、涉及企业年金税收优惠的三个阶段缺失,而中国税法专门针对企业年金计划的法律规定基本上是空白。但好消息是,劳动和社会保障部目前正在与财政部和国家税务总局合作研究相关税收政策,并将尽快在全国制定统一的税收激励标准和实施细则。3、借鉴国外企业年金税收政策的经验,大力发展中国的企业年金

就发达国家的经验而言,企业年金应该是在国家政策和法律指导下发生的企业行为。使用减税额、和、可以鼓励雇主和雇员积极建立企业年金,也是间接政府。在企业年金领域,是指导企业年金发展的关键手段之一。

各国非常重视企业年金计划的税收优惠政策。第一个原因是它可以有效地鼓励和刺激年金的积累。其次,它的实施可以产生其他一系列重大的宏观经济效应。

首先,从表面上看,税收优惠将减少国家目前的财政收入,但事实上,随着企业年金基金规模的不断扩大,它应该对国家的财政平衡产生积极影响。因为所有国家的基本养老保险都有严重的赤字,其中很大一部分是由国家财政承担的。如果能够大力发展企业年金计划,可以有效缓解国家财政压力,取代基本养老保险。 。企业年金的发展也会降低基本养老保险的收入替代率,对完善养老保障的整体保障制度具有重要意义。

其次,从经济学分析来看,税收优惠政策的实施可以鼓励和激励企业投资于员工福利计划,提高人力资本的安全性和竞争力。同时,它还可以指导个人终身理性的财务管理和风险管理,实现储蓄行为和消费行为的优化,促进经济协调稳定发展和社会稳定。

此外,企业年金基金的不断积累和市场运作将为资本市场提供持续的长期资金来源,从而提高资本市场的资本供应能力和运营效率,促进资本市场的发展和产品创新。同时,作为长期强制储蓄,企业年金是非流动资产。通过不断积累,可以将部分银行存款和现金引入资本市场,减少银行超额信贷和个人短期消费行为,并在一定程度上缓解。剩余的流动性问题以及货币乘数作用的放大最终将对中长期经济增长产生积极影响。

正因为如此,我们必须在借鉴国际经验的基础上,充分考虑中国的国情,制定适合中国企业年金市场发展的税收政策。首先,应该澄清的是,企业年金税基金的基本工资不包括奖金和福利。在此基础上,企业年金支付的税前支出比例应在4%的基础上大幅提高;在支付部分,可以采用递延税,即个人可以选择在个人所得税前支付收入。其次,考虑到实际征收过程的复杂性和不可控性,应适当减少或免除年金基金的投资收益。这不仅有利于年金的积累,也有利于促进资本市场的发展。最后,当个人收到企业年金时,可以将其分为一次性付款和年金付款。当然,在制定具体政策时,仍有两个问题必须得到充分重视和考虑。一方面,综合考虑国家财政能力,寻求最佳利益平衡;另一方面,防止税收漏洞的扩大。根据国际经验,在对企业年金计划给予税收优惠的同时,中国也注重加大税收执法力度,制定和完善反避税和逃税的相关规定,切实防止企业或个人借机“洗钱”确保企业年金计划的健康发展。



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